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國(guó)有科研機(jī)構(gòu)是科技成果轉(zhuǎn)化的重要力量,，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化三部曲的頒布破解了國(guó)有科研機(jī)構(gòu)科技成果使用,、處置和收益權(quán)等政策障礙，大大激發(fā)國(guó)有科研機(jī)構(gòu)成果轉(zhuǎn)化活力,?？萍汲晒鲑Y作為國(guó)有科研機(jī)構(gòu)成果轉(zhuǎn)化的重要方式之一，由于其實(shí)施涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán),、商法,、股權(quán)管理等多方面要素，且商法,、股權(quán)管理等并非科研機(jī)構(gòu)擅長(zhǎng)的管理領(lǐng)域,，很多老師在科技成果出資實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到各種疑難問(wèn)題。所以本文在簡(jiǎn)要介紹科技成果出資設(shè)立公司相關(guān)知識(shí)后,，著重進(jìn)行疑難問(wèn)題解析,。
01
可用于出資的科技成果
《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資,，也可以用實(shí)物,、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資,，但是,，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外,。
因此,，可以進(jìn)行出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)具有兩個(gè)特征：一是可以用貨幣估價(jià)；二是可以依法轉(zhuǎn)讓,。即符合以上兩個(gè)特征的科技成果均可以作價(jià)出資入股（法律,、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外）。
02
科技成果出資的操作流程
洽談：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或產(chǎn)業(yè)化管理部門牽頭尋找有信譽(yù),、懂經(jīng)營(yíng),、善管理并可優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的合作伙伴洽談合作成立公司進(jìn)行科技成果產(chǎn)業(yè)化。
項(xiàng)目分析論證：對(duì)擬投項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)化調(diào)研和項(xiàng)目分析,，形成項(xiàng)目分析報(bào)告,，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，必要時(shí)可聘請(qǐng)技術(shù),、市場(chǎng),、財(cái)務(wù)等方面專家進(jìn)行論證,。
投資決議：依據(jù)單位決策流程，對(duì)投資行為進(jìn)行集體決策,。投資協(xié)議可直接體現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)分割后的股權(quán)比例,。
公示：將投資決策結(jié)果進(jìn)行公示，公示內(nèi)容包括但不限于合作項(xiàng)目名稱,、合作伙伴簡(jiǎn)介,、科技成果擬作價(jià)金額、科研機(jī)構(gòu)及受獎(jiǎng)勵(lì)人對(duì)應(yīng)的股權(quán)比例等,，公示期不少于15日,。如果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)受獎(jiǎng)人涉及單位領(lǐng)導(dǎo)人員，還應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)情況進(jìn)行公示,，公示期不少于5日,。
資產(chǎn)評(píng)估備案：對(duì)擬作價(jià)的科技成果進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估并報(bào)國(guó)資管理部門進(jìn)行備案。
簽署投資協(xié)議：按照國(guó)家有關(guān)法律,、法規(guī)擬定或參與擬訂,、簽署對(duì)外投資協(xié)議、企業(yè)章程等,。應(yīng)注意擬投企業(yè)不得無(wú)償占用或低價(jià)占用國(guó)有單位尚未出資的科技成果,。如果國(guó)有單位參股設(shè)立項(xiàng)目公司，應(yīng)在保障小股東合法權(quán)益,、避免形成內(nèi)部人員控制,、建立股權(quán)退出機(jī)制等方面，進(jìn)行特別約定,。應(yīng)在公司章程中明確公司法賦予股東的各項(xiàng)權(quán)利,，可聘請(qǐng)專業(yè)律師參與或進(jìn)行必要的法律咨詢。
辦理工商注冊(cè)：按照投資協(xié)議及公司章程約定內(nèi)容到工商機(jī)構(gòu)辦理公司設(shè)立登記注冊(cè),。
科技成果實(shí)繳出資：按照投資協(xié)議及公司章程約定的時(shí)限辦理科技成果權(quán)利轉(zhuǎn)移并實(shí)際交付,。
辦理國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記證：按照財(cái)政部門相關(guān)要求，辦理國(guó)有產(chǎn)權(quán)（即項(xiàng)目公司國(guó)有股權(quán)部分）登記證,。
03
科技成果出資涉及的獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題
依據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條,，科技成果完成單位（本文所指為國(guó)有科研機(jī)構(gòu)）利用科技成果作價(jià)投資的，從該項(xiàng)成果形成的股份或比例中提取不少于百分之五十的比例獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)完成,、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員,。
延伸閱讀：國(guó)有單位科技創(chuàng)新活動(dòng)股權(quán)激勵(lì)解析
04
科技成果出資涉及的主要稅收問(wèn)題
（1）單位：在滿足相關(guān)規(guī)定條件后，企業(yè)所得所得稅可以選擇當(dāng)期納稅或5年分期納稅或選擇遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納,；免征增值稅,。
（2）受獎(jiǎng)勵(lì)人：在滿足相關(guān)規(guī)定條件后，獲獎(jiǎng)人可暫不繳納分人所得稅,；取得按股份,、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán),、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅,；免征增值稅,。
05
科技成果出資疑難問(wèn)題解析
壹|關(guān)于出資的相關(guān)問(wèn)題
（一）非專利技術(shù)是否可以出資,？如果可以,，技術(shù)出資有哪些注意事項(xiàng)？如何認(rèn)定履行了非專利技術(shù)的出資義務(wù),？
非專利技術(shù)可以出資設(shè)立公司,。非專利技術(shù)符合公司法關(guān)于非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的相關(guān)條件要求：可以用貨幣估、依法轉(zhuǎn)讓,，且法律,、行政法規(guī)沒(méi)有對(duì)非專利技術(shù)出資的禁止性規(guī)定。
技術(shù)出資的注意事項(xiàng)及如何認(rèn)定履行出資義務(wù)如下：
（1）明確出資技術(shù)標(biāo)的,，在出資協(xié)議中明確技術(shù)包含哪些內(nèi)容,，明確標(biāo)的內(nèi)涵和外延，而不是用一個(gè)非常簡(jiǎn)單的名稱籠統(tǒng)的概括為某某技術(shù),，為今后確認(rèn)交付打下基礎(chǔ),。
（2）明確出資技術(shù)權(quán)屬。國(guó)有科研機(jī)構(gòu)的非專利技術(shù)一般情況下為職務(wù)發(fā)明,，所以出資行為應(yīng)由技術(shù)權(quán)利人即國(guó)有科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策,。關(guān)于如何證明出資技術(shù)權(quán)屬，可參考深圳市出臺(tái)的《深圳市企業(yè)非專利技術(shù)出資登記辦法（試行）》中要求,，技術(shù)權(quán)利人除須提交《公司登記管理?xiàng)l例》和國(guó)家工商行政總局規(guī)定的材料外,，還應(yīng)當(dāng)提交非專利技術(shù)出資承諾書，并承諾該非專利技術(shù)為投資人所有,、未授予專利,、未設(shè)置擔(dān)保等事實(shí)。
（3）關(guān)于出資到位的界定,，概括來(lái)講是交付與權(quán)利轉(zhuǎn)移并重,，交付優(yōu)先。非專利技術(shù)以技術(shù)秘密形式存在,，不具有專利技術(shù)的公開性,，也沒(méi)有專門部門進(jìn)行登記，所以非專利技術(shù)的交付與權(quán)利轉(zhuǎn)移與專利技術(shù)不同,。
根據(jù)《合同法》第三百二十七條規(guī)定,，技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同的讓與人應(yīng)按照約定提供技術(shù)資料，進(jìn)行指導(dǎo),，保證技術(shù)的實(shí)用性,、可靠性,，承擔(dān)保密義務(wù)。因此我們認(rèn)為,，出資者轉(zhuǎn)移,、交付技術(shù)權(quán)利需要與受讓公司（即擬入股的公司）簽訂書面轉(zhuǎn)讓技術(shù)協(xié)議，協(xié)議應(yīng)附技術(shù)資料,、向出資者的承諾等書面文件,。簽訂協(xié)議后，出資方按照協(xié)議要求提供技術(shù)成果的有關(guān)資料,，進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo),，傳授技術(shù)訣竅，就某個(gè)具體項(xiàng)目而言,，技術(shù)方可能承擔(dān)以上一項(xiàng)或幾項(xiàng)出資義務(wù),。究竟承擔(dān)哪些義務(wù)，承擔(dān)程度如何,，都需要由當(dāng)事人在協(xié)議中約定,。約定不同，承擔(dān)的義務(wù)和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)也就不同,。當(dāng)完成以上轉(zhuǎn)移和交付的程序后,，應(yīng)進(jìn)行書面驗(yàn)收確認(rèn)，作為履行出資義務(wù)的證據(jù),。如有條件,，非專利技術(shù)出資可引入驗(yàn)資程序，由獨(dú)立第三方證明出資到位情況,。
另外,，合作各方還應(yīng)約定技術(shù)價(jià)值變動(dòng)后的利益調(diào)整，技術(shù)不同于其他財(cái)產(chǎn),，它的價(jià)值變化很大,，在不同的時(shí)間和地區(qū)，不同的配套條件下,，同樣的技術(shù)帶來(lái)的收益是不同,，因此需要交易各方事先就技術(shù)價(jià)值變動(dòng)約定好處理辦法。
（二）專利申請(qǐng)權(quán)是否可以出資,？如果以專利申請(qǐng)權(quán)出資,，專利將來(lái)未獲授權(quán)，是否會(huì)被認(rèn)定為出資不實(shí),？
專利申請(qǐng)權(quán)可以用于出資,。《專利法》第10條規(guī)定專利申請(qǐng)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓,，《合同法》第339條規(guī)定研究開發(fā)人轉(zhuǎn)讓專利申請(qǐng)權(quán)的,，委托人享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利,。由此可見(jiàn)，專利申請(qǐng)權(quán)是作為一項(xiàng)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)受法律保護(hù)的,，可用于出資,、轉(zhuǎn)讓等行為。
如果專利申請(qǐng)出資后專利申請(qǐng)被駁回,，出資人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,。為此，雙方應(yīng)在出資協(xié)議中約定減輕可能承擔(dān)的責(zé)任及補(bǔ)救措施,。例如在專利申請(qǐng)被駁回時(shí),，出資人可以替代性知識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)補(bǔ)足出資或者根據(jù)該專利申請(qǐng)權(quán)的出資金額相應(yīng)減資?；蛘咴趯＠暾?qǐng)被駁回后，將專利申請(qǐng)中的技術(shù)作為技術(shù)秘密出資,。
（三）專利使用權(quán)是否可以出資,？如果以專利使用權(quán)入股，怎樣才算是出資到位,？
關(guān)于專利使用權(quán)的出資,，從法律角度來(lái)看，無(wú)論是法律還是行政法規(guī),，均未明確排除專利使用權(quán)出資的可能性,，在地方工商部門的政策性文件中總體導(dǎo)向也是要拓寬非貨幣出資的方式和種類，只要可以貨幣估價(jià),、可依法轉(zhuǎn)讓且法律,、法規(guī)不禁止的非貨幣性資產(chǎn)都可以作價(jià)出資。上海市工商局2016年出臺(tái)的《關(guān)于積極支持企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng),、轉(zhuǎn)型發(fā)展的若干意見(jiàn)》中明確提出要擴(kuò)大知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資范圍,，開展專利使用權(quán)、域名權(quán)等新類型知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資試點(diǎn)工作,。在實(shí)踐中,，2003年北京市第一中級(jí)人民法院判決（（2003）一中民初字第9658號(hào)）認(rèn)定萬(wàn)鈞開發(fā)部作為氧立得公司出資方將“氧氣發(fā)生器和氧氣發(fā)生劑的配方、專利使用權(quán)和商標(biāo)使用權(quán)進(jìn)行出資”的行為有效,；2011年在中小板上市的羅普斯金（002333）,，在第四次增資時(shí)采取的是專利使用權(quán)出資的方式。
同樣,，關(guān)于衡量專利使用權(quán)出資到位的標(biāo)準(zhǔn)是交付與權(quán)利轉(zhuǎn)移并重,，交付優(yōu)先。專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是交付與權(quán)利轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ),。依照協(xié)議安排,，完成出資行為后,，應(yīng)進(jìn)行書面驗(yàn)收確認(rèn)，作為履行出資義務(wù)的證據(jù),。
貳|關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估
（一）國(guó)有科研機(jī)構(gòu)科技成果作價(jià)入股成立公司,，是必須評(píng)估備案完成之后才能進(jìn)行權(quán)利轉(zhuǎn)移嗎？
理論上,，資產(chǎn)評(píng)估備案是國(guó)資部門對(duì)擬入資科技成果價(jià)值確定依據(jù)的確認(rèn),，各單位應(yīng)當(dāng)在評(píng)估備案完成后進(jìn)行權(quán)利轉(zhuǎn)移。實(shí)踐中,，很多單位采取先認(rèn)繳成立公司,，待資產(chǎn)評(píng)估備案完成后再進(jìn)行實(shí)繳，這種方式在實(shí)質(zhì)上也是完成評(píng)估備案后才進(jìn)行科技成果權(quán)利轉(zhuǎn)移的一種方式,。
（二）科技成果出資認(rèn)繳值和評(píng)估值有差異,，應(yīng)該如何處理？
在實(shí)踐中,，簽署投資協(xié)議時(shí)科技成果出資認(rèn)繳值通常與技術(shù)評(píng)估值不一致,。大家通常認(rèn)為，出資認(rèn)繳值高于評(píng)估值會(huì)有出資不實(shí)之嫌,，出資認(rèn)繳值低于評(píng)估值有國(guó)有資產(chǎn)流失之嫌,。我們建議，國(guó)有科研機(jī)構(gòu)技術(shù)出資作價(jià)入股,，可在出資協(xié)議中寫明認(rèn)繳值與評(píng)估值出現(xiàn)差異處理方式,，例如可約定，如評(píng)估值高于認(rèn)繳值,，則出資對(duì)價(jià)為項(xiàng)目公司的股權(quán)和現(xiàn)金,，評(píng)估值與認(rèn)繳值之差由項(xiàng)目公司現(xiàn)金購(gòu)買；如評(píng)估值低于認(rèn)繳值,，由出資方另行使用其他資產(chǎn)補(bǔ)充出資差額,，補(bǔ)充出資程序應(yīng)符合國(guó)有科研機(jī)構(gòu)的出資審批程序。
叁|股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的特殊情況
（一）發(fā)明人離開單位,，原發(fā)明的專利轉(zhuǎn)化投資,，是否還需要獎(jiǎng)勵(lì)？
離職以后的職務(wù)發(fā)明人,，仍享有獲得獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬的權(quán)利,。我們建議，單位可以在與科研人員在簽訂勞動(dòng)協(xié)議時(shí)或通過(guò)制定管理制度的方式,，明確由離職科研人員擔(dān)任發(fā)明人的科技成果在轉(zhuǎn)化后進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的處理方式,。如無(wú)約定或約定不明的，可通過(guò)約定聯(lián)系方式進(jìn)行通知，單位通過(guò)EMS,、電子郵件等方式聯(lián)系發(fā)明人商討?yīng)剟?lì)事宜,，并注意保留相關(guān)單據(jù)、信息作為今后處理糾紛的證據(jù),。
（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)到外籍課題組長(zhǎng)時(shí),，公司性質(zhì)為中外合資，研究所作為事業(yè)單位可以持有中外合資企業(yè)的股權(quán)嗎,？
《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第一條規(guī)定,，中外合資企業(yè)中方投資者包括公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織,。經(jīng)咨詢西安市商務(wù)局,，事業(yè)單位不屬于第一條中的“其它經(jīng)濟(jì)組織”，不允許直接持有中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的股權(quán),。
