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本案例主要涉及科技成果轉(zhuǎn)化過程中的職務(wù)科技成果賦權(quán)與科技人員獎酬金分配問題,。作者結(jié)合案例實際情況,，提出了四種合法合規(guī)的成果轉(zhuǎn)化方式以及具體做法，分析了成果轉(zhuǎn)化中的癥結(jié)所在,，最終提出思考與建議,，以更好地實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的目標。

A醫(yī)院是一家事業(yè)單位,，其取得的一項專利技術(shù)成果P要轉(zhuǎn)移到B公司并由其實施轉(zhuǎn)化,，B公司作為買方和轉(zhuǎn)化方，要分別給予A醫(yī)院及P成果的主要完成人張三（化名）一部分現(xiàn)金和股權(quán),。A醫(yī)院取得了現(xiàn)金收入30萬元,，取得的股份擬由其全資子公司C代持。B公司表示,，采取現(xiàn)金加股權(quán)的支付方式,，怎么走流程辦手續(xù)由A醫(yī)院決定，B公司會全力予以配合,。

A醫(yī)院負責科技成果轉(zhuǎn)化的部門負責人李四發(fā)來微信咨詢：對于企業(yè)給予現(xiàn)金加股權(quán)的轉(zhuǎn)化方式該如何操作,？李四說,，對于專利P的轉(zhuǎn)化方案，擬考慮：采取以專利技術(shù)成果作價投資,，成果主要完成人根據(jù)A醫(yī)院的成果轉(zhuǎn)化管理規(guī)定獲得股權(quán)獎勵,，再將部分股權(quán)變現(xiàn)。對此,，他有兩個疑問：一是張三的股權(quán)變現(xiàn),，B公司是否有權(quán)優(yōu)先回購，并由B公司直接將錢款支付給張三,？二是這其中是否會牽涉A醫(yī)院,？

A醫(yī)院的專利P轉(zhuǎn)移到B公司，B公司分別給予A醫(yī)院和專利P的主要完成人張三一部分現(xiàn)金和一部分股權(quán),，即部分采取技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式,，部分采取作價投資方式。A醫(yī)院是專利P的完成單位,，也是專利P的權(quán)利人,，張三是該成果的主要完成人，但不是專利P的權(quán)利人,。根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》及國家相關(guān)規(guī)定,，張三有獲得現(xiàn)金獎勵和股權(quán)獎勵的權(quán)利，但是張三獲得的現(xiàn)金獎勵和股權(quán)獎勵不是由A醫(yī)院給的,，而是由B公司直接給的,。這就給辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓、科技成果作價投資的有關(guān)手續(xù)帶來了一定復(fù)雜性,。

基于本案例的情況,，為便于敘述，假定專利P定價為300萬元,，其中支付100萬元現(xiàn)金，余下的200萬元以B公司的股權(quán)支付,，按照A醫(yī)院獎酬金分配辦法,，醫(yī)院與成果完成人之間按照30∶70的比例進行分配，A醫(yī)院可獲得30萬元現(xiàn)金和60萬元股權(quán),，張三可獲得70萬元現(xiàn)金和B公司140萬元股權(quán),。在獎酬金分配時，假定專利P轉(zhuǎn)讓或作價投資的直接成本為0,，B公司出讓股權(quán)或A醫(yī)院及張三購買B公司的股權(quán),，均按每一份股權(quán)1元的價格計算。

在選擇成果轉(zhuǎn)化方式時,，不僅要依據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定,，還必須同步考慮政策文件規(guī)定,，特別是適用稅收優(yōu)惠政策文件，既要程序合規(guī)又要簡便易行,。從合法合規(guī)的角度看,，A醫(yī)院可以采用以下四種方式：

1.部分轉(zhuǎn)讓、部分作價投資,。具體做法如下：

2.先轉(zhuǎn)讓專利權(quán)再購買股權(quán),。A醫(yī)院將專利P轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司向A醫(yī)院支付現(xiàn)金300萬元,，A醫(yī)院按照《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定給予張三現(xiàn)金獎勵210萬元,，A醫(yī)院以專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中的60萬元、張三獲得的現(xiàn)金獎勵140萬元現(xiàn)金購買B公司的股權(quán),，成為B公司的股東,。

3.先以專利權(quán)作價投資再出讓股權(quán)。這一方式與第2種方式完全相反,，可按照以下步驟操作：

從上述步驟看，涉及B公司一次增資擴股,、兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,、三次股東股權(quán)變更登記手續(xù)，A醫(yī)院涉及一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,、一次股權(quán)劃轉(zhuǎn),、一次股權(quán)獎勵和一次遞延納稅政策的申報。很顯然,，這種方式程序非常復(fù)雜,，工作量比較大，而且還存在一次隱患,，即張三有可能不能適用遞延納稅政策,。

如果不考慮張三適用遞延納稅政策，A醫(yī)院取得B公司300萬元股權(quán)后,，以1元1股的價格向B公司轉(zhuǎn)讓100萬元股權(quán),，取得100萬元的成果轉(zhuǎn)化收入,，剩下的200萬元股權(quán)中，140萬元獎勵給張三,，60萬元股權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司。這樣可以減少一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓和公司變更登記,，程序是簡化了,，但對張三仍然存在兩個風(fēng)險：一是不能根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）規(guī)定適用減計50%計入當月應(yīng)納稅所得額政策；二是140萬元的股權(quán)獎勵不能適用遞延納稅政策,。即張三既不能享受減計50%稅收優(yōu)惠政策,，也不能適用遞延納稅政策。

4.先賦權(quán)再轉(zhuǎn)化,。根據(jù)2020年修訂的《中華人民共和國專利法》第六條規(guī)定,，A醫(yī)院先將專利P的70%專利權(quán)賦予張三，使專利P由A醫(yī)院獨有變成A醫(yī)院與張三按份共有,，再分別采取將專利P的三分之一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司,，獲得100萬元的轉(zhuǎn)讓收入，將三分之二專利權(quán)以作價投資方式投資B公司并獲得B公司210萬元的股權(quán),。

這一方式要分以下幾個步驟：

由于A醫(yī)院不能直接在B公司持股，必須將取得的60萬元B公司的股權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司,。為使操作更簡便些,，在上述第一步，A醫(yī)院可根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定將專利P的20%專利權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司,，一并辦理專利權(quán)人變更登記手續(xù),，即專利P的專利權(quán)由A醫(yī)院獨有變更為A醫(yī)院,、C公司和張三按照10∶20∶70的比例按份享有；在上述第三步,，C公司與張三以共有的三分之二專利權(quán)作價投資B公司,，分別取得B公司60萬元和140萬元的股權(quán)并成為B公司的股東。

由于張三是專利P的權(quán)利人,，無論是專利權(quán)轉(zhuǎn)讓還是專利權(quán)作價投資,，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目,，張三可適用20%的稅率繳納個人所得稅,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，A醫(yī)院可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第三條規(guī)定,，A醫(yī)院或C公司和張三以專利權(quán)作價投資取得的股權(quán)均可選擇適用遞延納稅政策，即在取得股權(quán)時暫不繳稅,，A醫(yī)院或C公司在取得股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅,，張三適用20%的稅率繳納個人所得稅。

通過上述分析,，前三種方式在稅收政策適用上均存在一定障礙,，而且程序復(fù)雜，操作流程比較長,，費時費力,。綜合來看，先賦權(quán)再部分轉(zhuǎn)讓,、部分作價投資,，不僅程序比較簡單，也不存在稅收風(fēng)險,，相比前三種轉(zhuǎn)化方案,，是可行的。

從上述四種轉(zhuǎn)化方案比較分析可知,，本案例主要涉及以下四個方面的問題：

１.職務(wù)科技成果賦權(quán)與科技人員獎酬金分配,。根據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的,，張三作為主要完成人,，有獲得獎勵和報酬的權(quán)利。根據(jù)2020年修訂的《專利法》規(guī)定,，A醫(yī)院可以將專利P的部分或全部專利權(quán)賦予張三,。由于現(xiàn)行的股權(quán)獎勵遞延納稅政策還沒有覆蓋各類主體及其各類人群，是否賦權(quán),，如何賦權(quán),，A醫(yī)院,、張三和B公司可以根據(jù)國家政策規(guī)定及簡化操作流程的需要予以選擇。本案例中,，由于現(xiàn)行遞延納稅政策文件還不適用于醫(yī)院對醫(yī)生的股權(quán)獎勵,，A醫(yī)院對張三賦權(quán)，可以避免醫(yī)院對醫(yī)生的股權(quán)獎勵不能適用遞延納稅政策的問題,。

２.對于一項科技成果,，可以采取部分權(quán)利使用一種轉(zhuǎn)化方式，另一部分權(quán)利使用另一種轉(zhuǎn)化方式,。本案例中，因B公司轉(zhuǎn)化A醫(yī)院的專利P,，擬采取部分支付現(xiàn)金,、部分支付股權(quán)的方式，就可以采取部分轉(zhuǎn)讓,、部分作價投資的轉(zhuǎn)化方式,，即支付現(xiàn)金的，采取轉(zhuǎn)讓方式,；支付股權(quán)的,，采取作價投資方式。這種做法,，突破了以往一項成果要么轉(zhuǎn)讓,、要么許可、要么作價投資的做法,。對于一項成果,，采取部分轉(zhuǎn)讓、部分作價投資的做法,，完全符合《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》和《民法典》的規(guī)定,。

3.對于一項科技成果，可以使用多種轉(zhuǎn)化方式,。本案例中,，可以采用專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，也可以采用專利權(quán)作價投資,。但一次性地進行專利權(quán)轉(zhuǎn)讓或以專利權(quán)作價投資,，并不能達到預(yù)期目標，需要進行接續(xù)操作,。但接續(xù)操作能否進行下去,？是否符合國家政策法規(guī)規(guī)定？操作程序是否復(fù)雜,？等等一系列問題,，需要事先進行推演,。如果在接續(xù)操作中，有不符合國家政策法規(guī)規(guī)定的,，或者太過于復(fù)雜的,，表明該方式不可采用。從上述推演看,，A醫(yī)院先將專利P轉(zhuǎn)讓給B公司,，再以現(xiàn)金購買B公司的股權(quán)，不符合事業(yè)單位對外投資政策,，不宜采用,；A醫(yī)院以專利P作價投資B公司,，再由B公司回購部分股權(quán),，不僅操作程序復(fù)雜，而且還可能遇到張三不能適用遞延納稅政策,，存在較高的納稅風(fēng)險,，也不宜采用。

4.要充分考慮政策法規(guī)的適用,。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的政策性、規(guī)范性均很強,，有的規(guī)范是剛性約束，違反了相關(guān)規(guī)定,，會導(dǎo)致以下可能的后果：一是有可能承擔過錯責任,，違反了可能要被追責，履行勤勉盡責義務(wù)免予追責的除外,；二是有可能存在潛在風(fēng)險，影響企業(yè)后續(xù)的健康發(fā)展或者科技成果的轉(zhuǎn)化進程,；三是有的因操作流程不明晰,，實操性不強，導(dǎo)致科技成果不能如期轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化,，如資產(chǎn)劃撥,；四是因不能適用《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》而不能適用科技成果轉(zhuǎn)化政策；五是因不符合稅收優(yōu)惠政策文件規(guī)定的扶持條件或?qū)ο蠖荒苓m用稅收政策,，導(dǎo)致多納稅,，甚至引發(fā)納稅風(fēng)險；等等,。

例如,，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓和以專利權(quán)作價投資，適用的稅收優(yōu)惠政策是不同的,。再如,，對于張三來說，科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵屬于科技人員的工資薪金收入,，適用稅目是綜合所得，適用稅率是3%至45%的累進稅率,；專利權(quán)賦權(quán)后,，其專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用稅目是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，稅率是20%,；張三以專利權(quán)作價投資,，可以適用財稅〔2016〕101號文規(guī)定的遞延納稅政策?？梢?，專利權(quán)賦權(quán)與專利成果轉(zhuǎn)化取得的現(xiàn)金獎勵，適用個人所得稅的稅目和稅率是不同的,；張三以賦權(quán)的專利權(quán)作價投資與獲得的股權(quán)獎勵也不同,，前者可以適用遞延納稅政策，后者則不能,。

從李四介紹的情況看,，本案例比較特殊，B公司既給科技人員現(xiàn)金又給股權(quán)是好事,，但對如何辦理相關(guān)手續(xù)卻是出了一道難題,。作為高校院所的技術(shù)轉(zhuǎn)移職能部門，或者技術(shù)經(jīng)理人,，或者技術(shù)經(jīng)紀人等,，必須較好地解決這道難題，以更好地實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的目標,。

1.企業(yè)的主體作用要得到尊重和體現(xiàn),。B公司購買專利P,，既出現(xiàn)金又出讓股權(quán)，既給A醫(yī)院支付現(xiàn)金和出讓股權(quán),，又給成果主要完成人支付現(xiàn)金并出讓股權(quán),，這就同時突破了以下兩種傳統(tǒng)做法：一是要么支付現(xiàn)金，要么出讓股權(quán),；二是只給成果完成單位或?qū)＠麢?quán)人支付現(xiàn)金或出讓股權(quán),，至于成果完成單位與成果完成人之間的利益分配，企業(yè)一般不關(guān)心關(guān)注,。這表明,，B公司高度重視張三的參與，要給張三戴上“金手銬”,。因此,，A醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化職能部門不能單純采用《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第十六條規(guī)定的轉(zhuǎn)化方式，必須綜合運用相關(guān)轉(zhuǎn)化方式,。

2.必須熟練掌握政策與法規(guī),。本文列舉了四種可行的做法，但每種做法需要用到的政策法規(guī)是不同的,，而且差異比較大,。這就要求我們從事科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的管理人員、技術(shù)經(jīng)理人,、技術(shù)經(jīng)紀人等加強科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化政策法規(guī)的學(xué)習(xí),，熟練掌握并靈活運用。如果學(xué)習(xí)不到位,，或者掌握不全面,，或者不能靈活運用，都可能影響轉(zhuǎn)化方案設(shè)計及轉(zhuǎn)化方式選擇,，也會影響科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的順利進行,。

3.必須具有較強的實操能力。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化是一項實踐性強的活動,，絕不能紙上談兵,。在制訂轉(zhuǎn)化方案時，不僅要依據(jù)國家政策法規(guī)規(guī)定,，還要考慮操作流程優(yōu)化,，手續(xù)簡便，避免把程序弄得復(fù)雜而疲于奔波,。例如,，先專利權(quán)轉(zhuǎn)讓再購買股權(quán)，或者先以專利權(quán)作價投資再出讓股權(quán)，操作過程過于復(fù)雜,，且要求提供的資料過多,，均不具有可執(zhí)行性。

為方便科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化從業(yè)人員更好地學(xué)習(xí)并掌握科技成果轉(zhuǎn)化政策法規(guī)和操作流程,，筆者在《科技中國》雜志上發(fā)表了《科技成果轉(zhuǎn)化若干熱點問題解析》系列文章30多篇,，并在此基礎(chǔ)上整理并發(fā)表了《科技成果轉(zhuǎn)化政策導(dǎo)讀》和《科技成果轉(zhuǎn)化疑解》等著作。這些文章和書籍可供相關(guān)人員參考,。